http://best-site-to-buy-cvv-2020.ru.com Договор поставки коммерческий кредит | Nlpseminar.ru

Истец

Договор поставки коммерческий кредит

Вопрос: В договор поставки планируется включить следующие условия договора коммерческого кредита: покупателю предоставляется отсрочка платежа по оплате товара на 180 календарных дней, при этом 20 календарных дней — беспроцентная отсрочка платежа, начиная с 21 дня по оставшееся время покупатель оплачивает проценты за коммерческий кредит из расчета 18% годовых. Уплата процентов осуществляется ежемесячно не позднее 10 числа каждого месяца. Может ли коммерческая организация, не имеющая лицензии на ведение банковской деятельности, предоставлять коммерческий кредит под процентную ставку 18% годовых? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2015 г.)

В договор поставки планируется включить следующие условия договора коммерческого кредита: покупателю предоставляется отсрочка платежа по оплате товара на 180 календарных дней, при этом 20 календарных дней — беспроцентная отсрочка платежа, начиная с 21 дня по оставшееся время покупатель оплачивает проценты за коммерческий кредит из расчета 18% годовых. Уплата процентов осуществляется ежемесячно не позднее 10 числа каждого месяца.

Может ли коммерческая организация, не имеющая лицензии на ведение банковской деятельности, предоставлять коммерческий кредит под процентную ставку 18% годовых? Какая максимальная процентная ставка может быть использована коммерческой организацией за предоставление коммерческого кредита или она не ограничена?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Коммерческий кредит не является отдельным типом договора, его предоставление неразрывно связано с тем договором, условием которого является.

Коммерческая организация вправе предоставить другой организации коммерческий кредит на любых согласованных сторонами условиях, в том числе в отношении размера процентной ставки. Лицензии на осуществление данного вида деятельности не требуется.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик — продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. В случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором (п. 1 ст. 488 ГК РФ). При этом п. 1 ст. 823 ГК РФ предусмотрено, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Таким образом, коммерческий кредит не является отдельным типом договора, его предоставление неразрывно связано с тем договором, условием которого является. При этом само соглашение о предоставлении коммерческого кредита может содержаться как в тексте основного договора, так и в отдельно оформленном документе. В данном случае соглашение о предоставлении коммерческого кредита планируется включить в текст основного договора — договора поставки.

Действительно, ст. 13 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-I «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон о банках) устанавливает, что осуществление банковских операций производится только на основании лицензии, выдаваемой Банком России. Согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Однако в данном случае речь идет о предоставлении именно коммерческого кредита (то есть отсрочки, рассрочки и т.д.) по договору поставки — предоставления денежных средств не происходит. То обстоятельство, что пунктом 2 ст. 823 ГК РФ предусмотрено, что к коммерческому кредиту применяются все нормы, регулирующие договоры займа и кредита, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, значения не имеет.

Таким образом, к данным правоотношениям не применимы положения Закона о банках и организация-поставщик вправе предоставить организации-покупателю коммерческий кредит без каких-либо ограничений. Лицензии на осуществление данного вида деятельности не требуется.

При этом отметим, что ст. 829 ГК РФ не содержит каких-либо указаний в отношении размера процентной ставки, который может быть установлен по коммерческому кредиту, в том числе и в отношении ее максимального значения. Поэтому стороны вправе установить процентную ставку самостоятельно, как в размере, указанном в вопросе, так и в большем размере (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2014 N 09АП-42394/13, от 06.10.2015 N 09АП-38399/15 и от 24.02.2015 N 09АП-59073/14, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2015 N 12АП-6654/15). В указанных случаях размер ставки составлял: 0,01, 0,03, 0,2, 0,5%% за каждый день пользования коммерческим кредитом.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

28 октября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Правовой консалтинг является уникальной услугой индивидуального консультирования по правовым вопросам, которая предоставляется пользователям непосредственно во время работы с системой ГАРАНТ.

Основные преимущества услуги Правового консалтинга:

Удобство использования — в любой момент при работе с системой ГАРАНТ можно обратиться за персональной консультацией и получить ответ на интересующий вопрос, ответы хранятся в системе ГАРАНТ и содержат гиперссылки на дополнительные тематические материалы, содержащиеся в системе.

Гарантия качества — служба Правового консалтинга состоит из квалифицированных экспертов в области бухгалтерского учета и налогообложения, трудового и гражданского права в сфере регулирования предпринимательской деятельности. Все ответы проходят обязательную дополнительную централизованную экспертизу рецензентами службы Правового консалтинга.

Оперативность — срок ответа на вопросы пользователя, принятые к рассмотрению, составляет два дня.

Для того чтобы воспользоваться услугой Правового консалтинга, выберите в основном меню системы ГАРАНТ раздел «Правовая поддержка» (или используйте сочетание клавиш Alt + F1) и в открывшемся окне введите свой вопрос.

Более подробную информацию о данной услуге Вы можете получить, обратившись к Разделу «Правовая поддержка» Руководства пользователя (клавиша F1) или у Вашего специалиста по обслуживанию.

Является ли отсрочка оплаты коммерческим кредитом? Анализ актуальной судебной практики

Условие договора, предусматривающее отсрочку платежа или авансирование, с экономической точки зрения является весьма выгодным, поскольку позволяет правомерно использовать принадлежащий другой стороне финансовый или материальный ресурс. Между тем не всякое несовпадение по времени исполнения встречных обязанностей сторон может быть истолковано в качестве коммерческого кредита. Подробнее о нюансах возникновения и исполнения обязанности по уплате процентов за пользование коммерческим кредитом, о квалификации различных условий договоров читайте в материале.

Согласно п. 1 ст. 488 ГК РФ в случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором. Пунктом 1 ст. 823 ГК РФ предусмотрено, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Исходя из системного толкования указанных положений, в случае, когда договором предусмотрена оплата через определенное время после исполнения встречной обязанности одной из сторон, между продавцом и покупателем возникают отношения по коммерческому кредитованию. При этом договором о коммерческом кредите может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку, если будут согласованы цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (п. 1 ст. 489 ГК РФ). Как следует из п. 1 ст. 823 ГК РФ, практическая сфера применения коммерческого кредитования не ограничивается только куплей-продажей: стороны могут включить соответствующее условие в иной договор, отвечающий установленному в п. 1 ст. 823 ГК РФ критерию, например, в договор подряда (см., например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 24.05.2020 № Ф08-3987/2020 по делу № А32-38820/2017).

В судебной практике можно выделить два подхода относительно оснований возникновения коммерческого кредита.

Первый подход заключается в том, что условие об отсрочке (рассрочке) само по себе означает согласование сторонами условия о коммерческом кредите. Высшие судебные инстанции в совместном постановлении Пленумов ВАС РФ и ВС РФ от 08.10.98 № 13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами» (далее — Постановление № 13/14) выразили позицию, что коммерческий кредит — это гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ, услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты.

Таким образом, мысль о том, что условие договора об отсрочке и рассрочке является продажей товара в кредит, получила развитие в судебной практике (см., например, постановления АС Московского округа от 01.11.2020 № Ф05-17596/2020 по делу № А40-125876/2017, от 25.01.2020 № Ф05-20789/2017 по делу № А40-70273/2017).

В одном из дел суд указал, что, «исходя из буквального значения условий договора, согласованный сторонами срок оплаты товара в течение 45 календарных дней с даты отгрузки не может рассматриваться как отсрочка платежа, влекущая возникновение отношений по коммерческому кредитованию. Обязательства коммерческого кредитования не возникают автоматически, изменение срока платежа путем предоставления отсрочки или рассрочки должно быть оформлено сторонами в виде согласованных документов, являющихся неотъемлемой частью договора».

Отказывая в передаче данного дела на рассмотрение в СКЭС ВС РФ, судья ВС РФ указал, что, «учитывая отсутствие доказательств предоставления ответчику отсрочек по оплате поставленного товара, суд округа правомерно признал необоснованным взыскание с завода платы за пользование коммерческим кредитом».

Постановление АС Северо-Западного округа от 23.11.2015 по делу № А56-87544/2014, Определение ВС РФ от 04.01.2016 № 307-ЭС15-18646

Второй подход заключается в том, что условие о коммерческом кредите, предусмотренное ст. 823 ГК РФ, должно содержаться в договоре. Такую позицию выразила СКЭС ВС РФ в Определении от 19.12.2017 № 306-ЭС17-16139 по делу № А12-50782/2016. Довольно часто суды придерживаются аналогичной позиции.

В одном деле суд указал, что коммерческий кредит не возникает из фактических правоотношений.

Постановление АС Поволжского округа от 28.04.2017 № Ф06-19892/2017 по делу № А72-7699/2016

В другом деле слова «в случае поставки продукции на условиях отсрочки или рассрочки платежа продукция будет считаться поставленной на условиях коммерческого кредита» были истолкованы судом (по правилам ст. 421 и 431 ГК РФ) таким образом, что условие о коммерческом кредите не было согласовано сторонами. И поскольку товар был поставлен без предоставления отсрочки либо рассрочки платежа, не были соблюдены условия, при которых товар считается поставленным на условиях коммерческого кредита.

Постановление АС Центрального округа от 11.01.2017 № Ф10-5038/2016 по делу № А23-1256/2016

Встречаются случаи, когда суд, подчеркивая, что коммерческим кредитом может считаться всякое несовпадение по времени встречных обязанностей по заключенному договору, в мотивировочной части ссылается на факт согласования сторонами в договоре условия о коммерческом кредите и размера процентов (см., например, постановление АС Поволжского округа от 26.12.2017 по делу № А65-1369/2017).

Помимо наличия условия о коммерческом кредите в договоре, заинтересованной стороне также потребуется доказать факт передачи другой стороне товара (выполнения работ, оказания услуг) и несовпадение во времени встречных обязательств (см. постановления АС Поволжского округа от 08.02.2020 № Ф06-41175/2020 по делу № А65-17163/2020, АС Уральского округа от 22.10.2020 № Ф09-5464/18 по делу № А60-67076/2017, АС Волго-Вятского округа от 01.02.2020 № Ф01-6238/2017 по делу № А43-17739/2017, АС Поволжского округа от 24.05.2017 № Ф06-19778/2017 по делу № А49-13073/2015 (Определением ВС РФ от 24.07.2017 № 306-ЭС17-9654 отказано в передаче дела в СКЭС ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления), АС Восточно-Сибирского округа от 14.04.2015 № Ф02-1205/2015 по делу № А19-13164/2014).

Вместе с тем встречаются случаи, когда суд приходит к выводу, что условие об оплате равными частями в течение определенного срока в отсутствие указания на периодичность внесения платежей не означает согласование сторонами условия о коммерческом кредите, так как, вопреки требованиям абз. 2 п. 1 ст. 498 ГК РФ, невозможно сделать однозначный вывод о количестве, конкретных сроках и размере платежей (см., например, постановление АС Уральского округа от 24.08.2017 № Ф09-4746/17 по делу № А76-15295/2016). При этом суды признают, что условие о коммерческом кредите может быть согласовано сторонами в спецификации, если такая возможность предусмотрена сторонами в договоре поставки (см., например, постановление АС Центрального округа от 12.02.2020 № Ф10-6147/2020 по делу № А14-6492/2020).

Проценты за пользование коммерческим кредитом

Пункт 4 ст. 488 ГК РФ гласит, что, если иное не предусмотрено законом или договором, за нарушение срока оплаты товара у покупателя возникает обязанность по уплате законных процентов, установленных ст. 395 ГК РФ (п. 4 Постановления № 13/14).

При этом договором может быть предусмотрена уплата наряду с законными процентами также процентов по ст. 823 ГК РФ, являющихся платой за кредит и начисляемых до дня, когда оплата товара была произведена (см. п. 12, 14 Постановления № 13/14, постановления АС Поволжского округа от 07.02.2020 № Ф06-41354/2020 по делу № А12-17981/2020, АС Дальневосточного округа от 01.02.2017 № Ф03-6451/2016 по делу № А24-1842/2016).

Начисление процентов может быть прекращено соответствующим волеизъявлением сторон.

В одном деле суд расценил подписанный сторонами акт взаиморасчетов как соглашение, прекратившее начисление процентов по коммерческому кредиту.

Постановление АС Московского округа от 10.08.2016 по делу № А40-203370/2015, Определением ВС РФ от 12.12.2016 № 305-ЭС16-16316 отказано в передаче дела в СКЭС ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства

В другом деле, напротив, суд посчитал, что заключение сторонами спора мирового соглашения не означает, что продавец не вправе взыскать с покупателя проценты за пользование коммерческим кредитом, если в его условиях есть положение о том, что неурегулированные вопросы решаются в соответствии с нормами законодательства.

Постановление АС Центрального округа от 22.03.2017 № Ф10-382/2017 по делу № А14-7378/2016, Определением ВС РФ от 18.07.2017 № 310-ЭС17-8403 отказано в передаче дела в СКЭС ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства

Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и это не противоречит существу такого обязательства, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (п. 2 ст. 823 ГК РФ), при отсутствии в договоре условий о размере процентов применяется п. 1 ст. 809 ГК РФ (размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действующей в соответствующие периоды).

Читайте так же:  Химки нотариус на дом

По вопросу о том, с какого дня начисляются проценты, являющиеся платой за кредит, практика достаточно однородна: проценты по коммерческому кредиту начисляются со дня окончания предоставленной отсрочки за каждый день на сумму фактической задолженности до даты расчета за товар (см. постановления АС Центрального округа от 20.03.2020 № Ф10-343/2020 по делу № А64-159/2015, АС Поволжского округа от 20.06.2020 № Ф06-33948/2020 по делу № А57-27037/2017).

Проценты, предусмотренные п. 1 ст. 317.1 и п. 4 ст. 488 ГК РФ, являются платой за пользование денежными средствами и соотносятся как общая и специальная нормы (см. п. 33 постановления Пленума ВС РФ от 22.11.2016 № 54 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах и их исполнении», далее — Постановление № 54, постановление АС Поволжского округа от 04.07.2017 № Ф06-21396/2017 по делу № А55-18740/2016).

Проиллюстрировать эту позицию можно на примере из практики, когда стороны заключили договор поставки в период действия прежней редакции п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, когда законные проценты начислялись по умолчанию, и при этом не предусмотрели возможность начисления процентов, предусмотренных п. 4 ст. 488 ГК РФ. В этом случае суд просчитал, что отсутствие в договоре поставки условия о возможности начисления процентов по денежному обязательству по ст. 317.1 ГК РФ влечет отказ во взыскании таких процентов (см. постановление АС Поволжского округа от 29.09.2017 № Ф06-25408/2017 по делу № А65-31473/2016).

Несколько слов стоит сказать о ситуации, когда суммы произведенного должником платежа недостаточно для погашения требований кредитора (ст. 319 ГК РФ). Проценты за пользование коммерческим кредитом погашаются ранее суммы основного долга (п. 37 Постановления № 54, п. 49 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств», далее — Постановление № 7).

Ответчик оплатил полученный товар частично. Суды первой и апелляционной инстанций установили, что эти платежи являлись частичной оплатой товара, и не приняли во внимание довод истца, что данные платежи были зачтены им в уплату процентов за пользование коммерческим кредитом. Суд кассационной инстанции пришел к выводу, что указание судов первой и апелляционной инстанций на отсутствие у истца оснований самостоятельно изменять предусмотренное в платежных поручениях назначение платежа и засчитывать поступившие денежные средства в счет оплаты за коммерческий кредит, основано на ошибочном толковании судами норм материального права. Кроме того, суд кассационной инстанции отметил, что одновременное взыскание процентов и пеней не нарушает принципа недопустимости двойной ответственности за нарушение одного обязательства.

Постановление АС Центрального округа от 24.10.2020 № Ф10-3921/2020 по делу № А14-17728/2017

Стороны договора также могут предусмотреть, что за нарушение должником срока уплаты процентов по коммерческому кредиту кредитор вправе требовать уплату штрафа, если это предусмотрено условиями договора (см., например, постановление АС Центрального округа от 31.07.2017 № Ф10-2618/2017 по делу № А14-11668/2016).

Проценты по коммерческому кредиту и неустойка

Как правило, суды взыскивают одновременно и проценты по коммерческому кредиту, и неустойку, отмечая при этом их различную правовую природу (см., например, постановления АС Северо-Кавказского округа от 05.09.2020 № Ф08-6257/2020 по делу № А32-46216/2017, АС Поволжского округа от 24.02.2016 № Ф06-5765/2016 по делу № А55-3313/2015, АС Центрального округа от 24.10.2020 № Ф10-3921/2020 по делу № А14-17728/2017).

В одном из дел суды первой и апелляционной инстанций отказали во взыскании платы за кредит, поскольку посчитали, что раз возможность начисления процентов поставлена в зависимость от ненадлежащего исполнения обязательств покупателем, то стороны предусмотрели двойную ответственность за одно нарушение. Суд кассационной инстанции указал на ошибочность такого вывода и указал, что данное условие находится в разделе, определяющем цену товара и порядок расчетов, а не в разделе «ответственность».

Постановление АС Московского округа от 03.10.2020 № Ф05-15440/2020 по делу № А40-236907/2017

Похожий вывод АС Поволжского округа в постановлении от 06.02.2020 № Ф06-28961/2017 по делу № А49-2337/2017.

Однако встречаются ситуации, когда суды усматривают присущий неустойке санкционный характер, если плата за пользование коммерческим кредитом обусловлена нарушением срока исполнения обязательств и поставлена в зависимость от суммы неисполненного обязательства. И суды отказывают во взыскании процентов по коммерческому кредиту в силу недопустимости двойной ответственности за одно нарушение.

В качестве иллюстрации можно привести свежую практику Арбитражного суда Центрального округа.

В одном деле истец заявил требование о взыскании задолженности по договору поставки, неустойки и процентов по коммерческому кредиту, начисляемых с момента просрочки оплаты. Суды первой и кассационной инстанций отказали во взыскании платы за пользование коммерческим кредитом по мотиву недопустимости двойной ответственности за одно нарушение. Суд кассационной инстанции, соглашаясь с данной позицией, указал, что «неустойка вследствие своей правовой природы является финансовой санкцией за нарушение исполнения обязательства … и подлежит квалификации в таком качестве вне зависимости от формы поименования соответствующих процентов в тексте договора, поскольку содержание правоотношений сторон устанавливается исходя из их правовой природы и действительного волеизъявления при заключении сделки».

Постановление АС Центрального округа от 14.02.2020 № Ф10-6506/2020 по делу № А14-10406/2020

В другом деле в случае нарушения срока оплаты товара плата за коммерческий кредит начислялась в повышенном размере, моментом предоставления коммерческого кредита считался момент отгрузки, и наряду с платой за коммерческий кредит начислялась неустойка. Удовлетворяя заявленные требования, суды двух инстанций признали доказанным факт нарушения ответчиком принятых на себя обязательств по оплате поставленного истцом товара. При этом суды исходили из того, что проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, не являются мерой ответственности за нарушение денежного обязательства, а являются платой за пользование денежными средствами, ввиду чего признали обоснованным взыскание как платы за пользование коммерческим кредитом, так и неустойки, которую суды снизили на основании ст. 333 ГК РФ.

Суд кассационной инстанции не согласился с данными выводами и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, подчеркнув, что «из буквального содержания п. 7.1 договора следует, что начисление предусмотренной названным пунктом платы за пользование коммерческим кредитом обусловлено нарушением сроков исполнения обязательства и поставлено в прямую зависимость от суммы неисполненного обязательства, что не соответствует правовой природе коммерческого кредита и при таких обстоятельствах данное условие является притворным, прикрывающим соглашение сторон о неустойке, в том числе и дополнительной по отношению к согласованной в тексте договора».

Постановление АС Центрального округа от 21.12.2017 № Ф10-5115/2017 по делу № А48-720/2017, Определением ВС РФ от 04.04.2020 № 310-ЭС18-214 отказано в передаче этого дела в СКЭС ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства

При новом рассмотрении указанного дела суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требование частично: с ответчика взыскали неустойку и плату за коммерческий кредит по изначально согласованной ставке за период с момента отгрузки до даты фактической оплаты поставленного товара, акцентировав внимание на том, что условие, изложенное в п. 7.1 договора поставки (нарушение покупателем срока оплаты за поставленный товар), отменяющее соглашение в части п. 3.3 договора и устанавливающее за пользование коммерческим кредитом проценты в размере 0,4% за каждый календарный день отсрочки платежа до фактической оплаты, содержит в себе элементы санкционного характера. При таких обстоятельствах спора суды нижестоящих инстанций правомерно рассчитывали плату за пользование коммерческим кредитом в размере 0,072%, то есть ориентировались на ранее согласованный сторонами п. 3.3 договора поставки.

Постановление АС Центрального округа от 27.11.2020 № Ф10-5115/2017 по делу № А48-720/2017

Аналогичного подхода АС Центрального округа придерживается при рассмотрении и других дел (см., например, постановления от 21.01.2020 № Ф10-5866/2020 по делу № А14-9401/2020, от 14.02.2020 № Ф10-6506/2020 по делу № А14-10406/2020, от 16.07.2020 № Ф10-1542/2020 по делу № А48-3445/2017, Определением ВС РФ от 16.11.2020 № 310-ЭС18-20646 отказано в передаче этого дела в СКЭС ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства).

От квалификации условия договора о процентах, начисляемых в связи с отсрочкой или рассрочкой исполнения обязательств, зависит возможность их снижения по основанию, предусмотренному ст. 333 ГК РФ, или по мотиву злоупотребления правом (ст. 10 ГК РФ). Как правило, суды отказывают в требовании о снижении размера процентов по коммерческому кредиту на основании ст. 333 ГК РФ, поскольку они являются платой за пользование денежными средствами, а не мерой ответственности (см., например, постановления АС Поволжского округа от 29.07.2015 № Ф06-24435/2015 по делу № А12-29218/2014, от 02.02.2016 № Ф06-5479/2016 по делу № А12-26922/2015, от 21.08.2020 № Ф06-35808/2020 по делу № А55-26765/2017).

При этом суды принимают во внимание то обстоятельство, что ответчик добровольно включил соответствующее условие в договор (см., например, постановления АС Поволжского округа от 28.03.2017 № Ф06-18784/2017 по делу № А12-39558/2016, от 26.12.2017 № Ф06-28060/2017 по делу № А65-1369/2017).

Что касается попыток ответчика снизить размер процентов по коммерческому кредиту по основанию злоупотребления правом истцом при установлении высокого размера процентов по коммерческому кредиту, суды зачастую не удовлетворяют соответствующее требование ответчика (см., например, постановление АС Поволжского округа от 31.07.2017 № Ф06-22999/2017 по делу № А12-58763/2016).

В одном деле ответчик ссылался на завышенную процентную ставку по коммерческому кредиту (которая более чем в 10 раз превышала ставки кредитных организаций), однако суд кассационной инстанции этот довод не принял, поскольку ставка процентов, как и сама обязанность по их уплате, была согласована сторонами при заключении договора в добровольном порядке, при этом продолжительность периода их начисления обусловлена неисполнением ответчиком принятых на себя договорных обязательств по оплате.

Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 27.07.2015 № Ф02-3275/2015 по делу № А58-5701/2014

В другом деле суд дополнительно к аналогичным выводам отметил, что вопрос о злоупотреблении поставщиком правом возник в период, когда наступила обязанность у предпринимателя исполнять свои обязательства.

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 29.05.2017 № Ф04-1194/2017 по делу № А27-17360/2016

Таким образом, исходя из анализа судебной практики, вопрос квалификации условия об отсрочке (рассрочке) в качестве коммерческого кредита будет решен судом исходя из поведения сторон до заключения договора, совокупности всех его условий, а также обстоятельств исполнения сторонами своих обязательств.

Претензионный порядок взыскания платы за пользование коммерческим кредитом

В пункте 43 Постановления № 7 Пленум Верховного суда РФ разъяснил, что если кредитором соблюден претензионный порядок в отношении суммы основного долга, то считается соблюденным и претензионный порядок также в отношении процентов, взыскиваемых на основании ст. 395 ГК РФ, неустоек и процентов, предусмотренных ст. 317.1 ГК РФ.

Именно со ссылкой на приведенную позицию АС Поволжского округа при рассмотрении одного дела признал несостоятельным довод ответчика о несоблюдении истцом претензионного порядка урегулирования спора в части уплаты процентов по коммерческому кредиту (см. постановление АС Поволжского округа от 31.01.2017 № Ф06-16608/2016 по делу № А49-1228/2016).

Договор поставки коммерческий кредит

Настоящую форму можно распечатать из редактора MS Word (в режиме разметки страниц), где настройка параметров просмотра и печати устанавливается автоматически. Для перехода в MS Word нажмите кнопку .

Для более удобного заполнения бланк в MS Word представлен в переработанном формате.

Договор N ____
поставки на условиях коммерческого кредита

(место заключения договора)

«__» ____________ ____ г.

(наименование), именуем__ в дальнейшем «Покупатель», в лице (должность, фамилия, имя, отчество), действующ__ на основании ____________________, с одной стороны,

и (наименование юридического лица), именуем__ в дальнейшем «Поставщик», в лице (должность, фамилия, имя, отчество), действующ__ на основании ____________________, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1. Предмет договора

1.1. Поставщик обязуется поставить Покупателю товар (далее — Товар) в соответствии со Спецификацией, являющейся неотъемлемой частью Договора (Приложение N 1), в обусловленный Договором срок, а Покупатель обязуется принять и оплатить этот Товар в порядке и сроки, установленные Договором.

1.2. На Товар устанавливается гарантийный срок (месяца/месяцев, года/лет). Течение гарантийного срока начинается со дня вручения Товара Покупателю.

1.3. Поставщик гарантирует, что на момент заключения Договора Товар в споре и под арестом не состоит, не является предметом залога и не обременен другими правами третьих лиц.

1.4. С момента передачи Товара Покупателю и до его оплаты Товар, проданный на условиях коммерческого кредита, не признается находящимся в залоге у Продавца.

2. Сроки и порядок поставки

2.1. Поставщик обязуется поставить Товар в срок до «__» ____________ ____ г.

2.2. Поставка Товара осуществляется путем его доставки Поставщиком.

2.3. Поставщик обязуется доставить Товар по адресу: ____________________.

2.4. Товар должен быть упакован надлежащим образом, обеспечивающим его сохранность при перевозке и хранении.

2.5. Покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие Товара.

2.6. Приемка Товара по количеству, ассортименту, качеству, комплектности и таре (упаковке) производится при его вручении Покупателю (получателю) в соответствии с условиями Договора, Спецификации и товарной накладной. Если при приемке будет обнаружено несоответствие Товара указанным условиям, Покупатель в течение ________________ дней информирует об этом Поставщика (заказным письмом с уведомлением о вручении, по факсу и т.д.). В течение ________________ дней после получения претензии Поставщик обязуется за свой счет (заменить, допоставить и т.д.)

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.

В договор поставки включено условие о коммерческом кредите. На что обратить внимание.

Обстоятельства дела: Стороны заключили договор поставки, по условиям которого в случае поставки товара с отсрочкой платежа, товар считается предоставленным покупателю на условиях коммерческого кредита. При этом стороны согласовали размер процентов за пользование коммерческим кредитом. Кроме того, согласно договору при несвоевременной оплате товара покупатель обязан уплатить неустойку в размере 0,1% от суммы задолженности за каждый день просрочки. При нарушении условий оплаты, поставщик взыскал с покупателя через суд два вида процентов одновременно: плату за пользование коммерческим кредитом и неустойку за пользование чужими денежными средствами.

В силу принципа свободы договора стороны могут предусмотреть и согласовать в договоре любые условия, в том числе и размер платы за коммерческий кредит, и эти условия не будут противоречить действующему законодательству (ст.ст. 309, 488, 823 ГК РФ).

Читайте так же:  Как пишется заявление о переводе

Соглашение о коммерческом кредите — это не самостоятельная сделка. Оно оформляется путем включения соответствующего условия в основной договор (купли-продажи, поставки, подряда, др.). В целом же к такому договору предъявляются требования, предусмотренные нормами об основном договоре поставки, выполнения работ, оказания услуг, из которого вытекают обязательства о коммерческом кредите.

Одной из особенностей коммерческого кредита является, то, что условие о нем не возникает автоматически. Согласно позиции ВАС РФ, в случае предварительной оплаты товара обязательства коммерческого кредитования возникают не автоматически, а лишь при достижении соглашения об этом (определение от 26.04.2012 № 4737/10).

Второй особенностью коммерческого кредита является то, что п равовая природа проценты за пользование коммерческим кредитом отличаются от неустойки. Так, проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за кредит (п. 12 Постановления ВАС № 13/14) А проценты, взимаемые за просрочку денежного обязательства, предусмотренные ст. 395 ГК РФ, являются мерой гражданско-правовой ответственности.

Необходимо обратить внимание, если в договор включено условие о коммерческом кредите, кредитор может взыскать два вида процентов одновременно . Следование указанному подходу подтверждается судебной практикой (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда по дело № А40-150189/13 от 20.03.2014).

Также необходимо всегда помнить, что проценты за пользование коммерческим кредитом не являются мерой ответственности и взыскиваются в полном объеме, даже если кредитор одновременно требует уплаты неустойки или процентов за пользование чужими средствами. Проценты за пользование кредитом – плата за кредит, и на них не распространяется ст. 333 ГК РФ, предусматривающая снижение, уменьшение неустойки как вида гражданско-правовой ответственности.

В заключении хочется добавить, помните про принцип свободы договора, внимательно изучайте условия, взвесьте все «за» и «против», прежде чем скрепить договор своей подписью. Многие условия оспаривать в суде уже бывает поздно.

Коммерческий кредит в договоре поставки

Коммерческий кредит в договоре поставки — это возможность получения займа по выгодным условиям в рамках партнерских отношений. Для получения максимальной выгоды и снижения риска возникновения убытков следует учитывать специфику данного соглашения. В представленной нами статье будут рассмотрены все особенности коммерческого кредитования.

Коммерческий кредит (понятие и особенности)

Коммерческий кредит — вид займа, условия о котором могут включаться в договор поставки. Предоставлять его может любая из сторон сделки: поставщик — в форме отсрочки оплаты, покупатель — в качестве предоплаты либо аванса.

Коммерческий кредитотличается от банковского следующим:

  1. Участниками являются стороны общего гражданско-правового договора, т. е. коммерческий кредит может быть включен в договор подряда, купли-продажи или иное соглашение, предусматривающее передачу другому участнику финансовых сумм либо товаров с общими характеристиками.
  2. Кредитором может являться любой субъект хозяйственной деятельности.
  3. Кредит может предоставляться как в виде финансовых средств, так и в натуральной форме.
  4. Плата за пользование данным видом кредитования изначально включается в цену товара.
  5. Кроме того, важное отличие кроется и в размерах процентов за пользование таким видом займа: как правило, они намного меньше, чем при получении банковской ссуды.

    Виды коммерческого кредитования

    Согласно ст. 823 ГК РФ, выделяются следующие виды коммерческого кредита в договоре поставки:

  6. Аванс — когда роль кредитора выполняет покупатель, оплачивающий товар, который в будущем будет ему предоставлен другим участником сделки. Сроком кредитования является период с момента передачи финансовых средств до получения продукции.
  7. Предоплата — в этом случае кредитором является покупатель, который перечисляет контрагенту конкретный процент от стоимости продукции до ее фактического получения. После получения товара переводится остальная часть суммы. Размер оплаты и срок получения товара должны быть определены в тексте соглашения.
  8. Отсрочка оплаты — роль кредитора при этом выполняет продавец, поставляющий продукт покупателю, который оплачивает его через определенное время одним платежом. Срок кредитования — период с момента получения продукта до полной оплаты его стоимости.
  9. Рассрочка — здесь кредитором является продавец, предоставляющий контрагенту предмет договора до его полной оплаты. Отличие данного вида от предыдущего состоит в способе оплаты: она производится не единовременно, а определенными частями по графику, указанному в тексте соглашения или приложении к нему.
  10. Форма составления договора коммерческого кредита

    Коммерческий кредит не предусматривает составления отдельного документа. Факт его предоставления просто включается в текст договора поставки отдельным пунктом.

    Также в документе должны быть указаны такие условия, как:

    • стоимость пользования кредитом;
    • способ его погашения;
    • график выплат.
    • Участниками договора коммерческого кредитамогут быть как физические, так и юридические лица.

      Если срок погашения кредита не предусмотрен в договоре, заемщик обязан выплатить его в течение 30 дней с момента выставления соответствующего требования кредитором.

      Проценты, если они не указаны в договоре, рассчитываются на основе средней ставки банковских организаций на территории субъекта РФ. Также следует учитывать, что размер процентной ставки ограничен ставкой рефинансирования Центробанка (данное ограничение определяет верхнюю границу возможных процентов по коммерческому кредиту).

      Возможность включения условия о поставке в кредит в уже действующее соглашение

      Коммерческий кредит не всегда предоставляется в момент оформления договора поставки. Если один из участников не имеет возможности расплатиться за полученный товар (услугу) в срок, указанный в соглашении, можно предоставить ему данный вид кредитования.

      Так как отдельной формы для подобной сделки не предусмотрено, составляется дополнительное соглашение к действующему договору поставки, где указываются условия предоставления займа (сумма кредита, процентная ставка). Также в документе следует прописать способ погашения долга и график внесения платежей. Дополнительное соглашение считается действительным с момента его подписания участниками договора.

      Плюсы и минусы коммерческого кредитования

      У коммерческого кредита в договоре поставки есть как положительные, так и отрицательные стороны, которые следует учитывать при принятии решения о его использовании.

      К плюсам данного вида займа относятся:

    • Размер процентной ставки (он существенно ниже, чем в банковских организациях).
    • Простота оформления (все условия прописываются в договоре поставки).
    • Отсутствие риска отказа в займе и необходимости предоставления дополнительных документов (все вопросы решаются между контрагентами).

Кроме того, коммерческий кредит обеспечивает беспрерывность денежного оборота, что является важным условием успешного бизнеса.

К минусам данного вида займа можно отнести:

  • Ограниченность размеров финансирования — как со стороны поставщика, так и со стороны покупателя. В первом случае речь идет об отсутствии возможности покрыть спрос на товар (услугу), во втором — о степени платежеспособности. Это касается тех случаев, когда поставщик не в состоянии производить достаточное количество продукции, а у покупателя, в свою очередь, отсутствует необходимый объем финансов.
  • Риск неисполнения своих обязательств заемщиком. Опасность для поставщика заключается в возможности отказа покупателя платить по счетам в связи с банкротством, для покупателя — в получении товара (услуг) не соответствующего заявленным характеристикам.
  • Таким образом, условия коммерческого кредита вносятся непосредственно в договор поставки. Коммерческий кредит дает возможность контрагентам не обращаться в банковскую организацию с целью получения займа, а договориться между собой на взаимовыгодных условиях.

    Учет товарного и коммерческого кредита

    Кредит как экономическая категория — понятие, известное в России еще со времен крепостного права. Кредит в современном его понимании ассоциируется прежде всего с банками. Однако его далеко не всегда можно получить исключительно в банке. А при попытке дать определение таким понятиям, как «товарный кредит», «коммерческий кредит», «кредитный договор», зачастую возникают трудности.

    В России в настоящее время оба вида кредитования широко распространены между хозяйствующими субъектами, и от правильной квалификации договора зависит, насколько правильно сделки по этим договорам будут отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в бухгалтерской отчетности.

    Юридическая основа товарного и коммерческого кредита. Сходства и различия

    Гражданско-правовое определение товарного и коммерческого кредита приводится в главе 42 «Заем и кредит» части второй Гражданского кодекса РФ.

    Согласно ст. 822 ГК РФ договор товарного кредита — это договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.

    Согласно ст. 823 ГК РФ договор коммерческого кредита — это договор, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками.

    Договор коммерческого кредита может предусматривать предоставление кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законом.

    Существенные условия договора

    Любой договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (ст. 432 ГК РФ). При этом существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

    Для понимания основных отличий одного договора от другого определим, какие условия являются существенными для каждого из договоров.

    Договор товарного кредита будет считаться заключенным, если определен предмет договора, т.е. наименование и количество товара, передаваемого в кредит. Согласно ст. 822 ГК РФ условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров. Иными словами, существенным условием для договора товарного кредита является указание наименования и количества передаваемого в кредит товара. В обязанности заемщика входит необходимость вернуть товар именно такого же рода и качества, в противном случае договор может быть квалифицирован как договор мены. При этом цена передаваемого товара не является существенным условием договора. Указание цены товара в договоре товарного кредита носит рекомендательный характер, так как размер процентов, подлежащих уплате кредитору, рассчитывается исходя из договорной стоимости товаров.

    Существенными условиями для договора коммерческого кредита является указание цены товара и сроков его оплаты, т.е. размер и условия предоставления кредита. Однако не всегда несовпадение сроков передачи товара и сроков его оплаты является признаком договора коммерческого кредита. Анализ арбитражной практики приводит к выводу, что при предварительной оплате товара обязательства коммерческого кредитования возникают не автоматически, а при достижении соглашения об этом (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 мая 2008 г. № Ф04-2871/2008(4766-А45-17)).

    Аналогичный вывод о том, что несовпадение момента получения товара с моментом его оплаты само по себе не является коммерческим кредитом (отсрочкой оплаты товара), содержится и в других документах (Определение ВАС РФ от 25 февраля 2009 г. № 1511/09, Постановления ФАС Поволжского округа от 15 апреля 2014 г. по делу № А65-17705/2013, от 17 января 2011 г. по делу № А49-3817/2010, ФАС Северо-Западного округа от 9 ноября 2010 г. по делу № А56-4656/2009).

    Таким образом, уплата аванса, предоставление отсрочки и рассрочки уплаты товаров, работ или услуг представляют собой коммерческий кредит, если подобные условия платежей определены в договоре как предоставление коммерческого кредита.

    Форма договора

    Помимо различий в существенных условиях договора товарного и коммерческого кредита необходимо отметить также различия в его форме.

    Поскольку к договору товарного кредита применяются правила параграфа 2 «Кредит» главы 42 ГК РФ, то из анализа норм этой главы следует, что договор товарного кредита — это отдельный самостоятельный договор, который заключается в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

    В свою очередь, предоставление коммерческого кредита не является самостоятельной юридической сделкой на основании п. 1 ст. 823 ГК РФ, которым определено, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита. Поэтому условия предоставления коммерческого кредита могут содержаться в основном договоре (купли-продажи, оказания услуг, выполнения работ и т.д.) или быть предусмотренными дополнительным соглашением к основному договору.

    Возмездность

    Договор товарного кредита может быть как возмездным, т.е. предполагать получение процентов за предоставление, так и безвозмездным.

    Возможность заключения беспроцентного (безвозмездного) договора товарного кредита предусмотрена п. 3 ст. 809 ГК РФ: договор предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (случай товарного кредита).

    Если в договоре товарного кредита не содержится условие об уплате процентов, договор считается безвозмездным.

    Договор коммерческого кредита всегда является возмездным, за исключением случая, когда договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

    Во всех других случаях договор коммерческого кредита считается возмездным. Если условиями договора не предусмотрен размер процентов за пользование коммерческим кредитом, то проценты рассчитываются исходя из ставки рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. Это следует из положений п. 1 ст. 809 ГК РФ: «При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части».

    Отметим, что помимо процентов за пользование коммерческим или товарным кредитом договором могут быть предусмотрены штрафные санкции (неустойки) за нарушение условий договора, в том числе за нарушение условий предоставления кредита. Штрафные санкции (неустойки) могут быть предусмотрены как в возмездных договорах товарного или коммерческого кредита, так и в безвозмездном договоре товарного кредита.

    Не следует путать проценты за пользование кредитом и штрафные санкции (неустойки) за нарушение условий оплаты товаров (работ, услуг), переданных на условиях товарного или коммерческого кредита. Эти штрафные санкции являются платой за нарушение условий договора, порядок взимания которой установлен ст. 395 ГК РФ, тогда как проценты за пользование кредитом — платой за предоставление финансовой услуги.

    Так, при заключении сторонами безвозмездного договора товарного кредита в случае нарушения существенных условий договора сторона-заемщик должна будет уплатить штрафные санкции при наличии условия об уплате неустойки в договоре.

    Возмездным договором товарного или коммерческого кредита могут быть одновременно предусмотрены и проценты за пользование кредитом, и штрафные санкции (неустойки) за нарушение договорных условий.

    Право собственности

    И в случае товарного кредита, и в случае коммерческого кредита передаваемое имущество переходит на праве собственности. Соответственно, сторона договора, получившая это имущество, приобретает право использовать данное имущество по своему усмотрению — продавать, менять, использовать для собственных нужд и т.д., т.е. совершать с ним любые действия, не противоречащие законодательству.

    Особенности бухгалтерского учета и отражения в отчетности

    Товарный кредит

    Учет у кредитора. Имущество (вещи, определенные родовыми признаками), передаваемое по договору товарного кредита, подлежит переводу в состав финансовых вложений (как возникшее долговое обязательство) на основании п. 2 ПБУ 19/02 1 , согласно которому финансовое вложение как актив признается в бухгалтерском учете кредитора при единовременном выполнении следующих условий:

    • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
    • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
    • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

    Если товарный кредит является безвозмездным (в соответствии со ст. 809 ГК РФ), то выполнение третьего условия признания актива финансовым вложением, на наш взгляд, сомнительно. Поэтому по аналогии с учетом беспроцентных товарных займов выданный безвозмездный товарный кредит корректно указывать в составе дебиторской задолженности (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

    Стоимость, по которой финансовое вложение принимается к учету, также определяется ПБУ 19/02: финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, т.е. по стоимости имущества, передаваемого по договору товарного кредита. Такая стоимость может быть определена как стоимость, указанная в договоре товарного кредита.

    Вследствие того что товарный кредит является финансовым вложением, к нему должны быть применены все нормы ПБУ 19/02, связанные с последующей оценкой финансовых вложений и с их возможным обесценением.

    Поскольку товарный кредит относится к финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, то они подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

    По всем финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, ежегодно проводится проверка на обесценение 2 . Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений по правилам ПБУ 19/02.

    Товарный кредит, как правило, предоставляется на краткосрочный период (менее 12 месяцев). Однако в силу того, что проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года, а на эту же дату товарный кредит как финансовое вложение может учитываться на балансе, то, соответственно, по такому финансовому вложению должна быть проведена проверка на обесценение.

    Проценты, причитающиеся кредитору в счет оплаты услуг по предоставлению товарного кредита, подлежат признанию в составе прочих доходов на последнюю дату каждого отчетного периода и на дату возврата товарного кредита. Это положение следует из п. 16 ПБУ 9/99 3 , согласно которому «для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора».

    Размер процентов, подлежащих уплате кредитору, как правило, рассчитывается исходя из договорной стоимости товаров и устанавливается условиями договора. В отсутствие такого условия товарный кредит признается беспроцентным.

    Учет у должника. Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), устанавливаются ПБУ 15/2008 4 .

    Основная сумма обязательства по полученному товарному кредиту отражается в бухгалтерском учете должника как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора товарного кредита в сумме, указанной в договоре, на дату поступления имущества в собственность должника.

    Проценты, подлежащие уплате кредитору за пользование товарным кредитом, учитываются обособленно от основной суммы долга (п. 4 ПБУ 15/2008) и для должника являются затратами, связанными с использованием товарного кредита (п. 3 ПБУ 15/2008).

    Проценты подлежат признанию в составе прочих расходов 5 на последнюю дату каждого отчетного периода, а также на дату возврата кредита. Это положение следует из п. 18 ПБУ 10/99 6 , согласно которому «расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)».

    Сумма процентов рассчитывается исходя из договорной стоимости передаваемого имущества, начиная со дня их получения должником.

    Пример отражения операций по товарному кредиту

    По условиям договора товарного кредита организация «А» (далее — кредитор) предоставляет организации «Б» (далее — должник) товарный кредит в виде материалов определенного качества, марки, вида на условиях возмездности под 12% годовых с ежемесячной уплатой процентов. Товарный кредит предоставляется на два месяца. Стоимость передаваемых материалов согласована сторонами и составляет 6 000 000 руб. Материал на балансе кредитора учитывается по стоимости 5 000 000 руб.

    Также договором определены штрафные санкции (неустойка) за несвоевременный возврат материалов в размере 0,003% от стоимости переданного материала за каждый день просрочки.

    Товар был передан заемщику 15 апреля и подлежит возврату не позднее 15 июня. Товар должником был возвращен с нарушением сроков 30 июня.

    Ставка рефинансирования Банка России на период с апреля по июнь составляла 8,25%.

    * Передача материалов на праве собственности по договору товарного кредита признается реализацией и является объектом обложения НДС. Согласно п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ «при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг) без включения в них налога».
    ** Налоговая база по НДС по процентам, полученным по товарному кредиту, определяется в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (п. 3 ст. 162 НК РФ).
    Налоговая база для начисления НДС определяется так:
    29 589 руб. – (6 000 000 руб. x 8,25% : 365 дн. x 15 дн.) = 9247 руб.
    Сумма НДС равна:
    9247 руб. x 18 : 118 = 1411 руб.
    Кредитор составляет счет-фактуру в одном экземпляре, должнику счет-фактура не предоставляется, сумма НДС не предъявляется.
    *** Позиция Минфина России 7 со ссылкой на подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ заключается в том, что «суммы штрафных санкций, полученные исполнителем, оказывающим услуги, за невыполнение заказчиком условий, предусмотренных договором оказания услуг, следует относить к денежным средствам, связанным с оплатой данных услуг. Поэтому указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость».

    Коммерческий кредит

    Как упоминалось ранее, договор коммерческого кредита может предусматривать предоставление кредита в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, аванса, предварительной оплаты, если иное не установлено законом.

    В зависимости от вида предоставляемого кредита кредитором может быть продавец (если кредит предоставляется в виде отсрочки, рассрочки платежа) или покупатель (если кредит предоставляется в виде аванса, предварительной оплаты).

    Соответственно, должником может выступать покупатель товара (если ему предоставляется отсрочка, рассрочка платежа) или продавец (если он получает предварительную оплату, аванс).

    Учет у кредитора. При предоставлении отсрочки, рассрочки платежа в учете кредитора на дату перехода права собственности на товары (работы, услуги) должна быть отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) 8 .

    В соответствии с п. 6.2 ПБУ 9/99 при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов за пользование коммерческим кредитом.

    Однако выручка признается, только если сумма выручки может быть определена (п. 12 ПБУ 9/99). Поэтому на дату перехода права собственности на реализуемые товары (работы, услуги) может быть признана только выручка в сумме стоимости товаров (работ, услуг), определенной в договоре коммерческого кредита.

    Исходя из письма Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год», «при приобретении аудируемым лицом актива на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде рассрочки платежа, задолженность аудируемого лица отражается в сумме, не включающей увеличение оплаты за рассрочку (отсрочку) платежа. Указанное увеличение оплаты, являясь по экономическому содержанию процентами, причитающимися к оплате заимодавцу (кредитору), признается в бухгалтерском учете равномерно до конца периода рассрочки в порядке, предусмотренном ПБУ 15/2008 (в том числе в части включения соответствующих расходов в стоимость инвестиционного актива)».

    Таким образом, проценты за предоставление коммерческого кредита подлежат признанию в составе выручки от продажи на последнюю дату каждого отчетного периода и на дату погашения коммерческого кредита.

    На основании ст. 488 ГК РФ, «если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара». В связи с этим товар, переданный на условиях коммерческого кредита, по стоимости, указанной в договоре, учитывается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». В соответствии с Планом счетов 9 этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Сумма обеспечений, указанная на счете 008, списывается по мере погашения задолженности.

    При осуществлении предварительной оплаты, аванса в учете кредитора формируется запись по дебету счета учета авансов выданных, которая кредитуется на дату поставки товаров (работ, услуг), за которые был выплачен аванс (предварительная оплата).

    Проценты, предусмотренные договором в счет платы за пользование денежными средствами, начисляются ежемесячно с момента выдачи аванса до даты поставки товаров (работ, услуг).

    Учет у должника. При поступлении товаров (работ, услуг) в рамках коммерческого кредита на условиях отсрочки (рассрочки) платежа должник учитывает их на соответствующих счетах учета активов (расходов) в корреспонденции со счетами расчетов по стоимости, указанной в договоре на поставку товаров (работ, услуг).

    Товар, принятый на условиях коммерческого кредита, по стоимости, указанной в договоре, учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (ст. 488 ГК РФ). В соответствии с Планом счетов этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

    В бухгалтерской отчетности должника информация об активах, являющихся предметом залоговых отношений в силу закона (например, признанные в бухгалтерском балансе организации-покупателя активы, не оплаченные на отчетную дату), раскрывается обособленно (Информация Минфина России от 22 июня 2011 г. № ПЗ-5/2011). Для раскрытия указанной информации предусмотрена таблица 4.2 «Товары в залоге», рекомендованная в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

    При получении предоплаты (аванса) в счет будущей поставки товаров (работ, услуг) в учете кредитора формируется запись по кредиту счета авансов полученных. Выручкой (доходом) полученные авансы будут признаны только на дату исполнения встречных обязательств — поставки товаров (работ, услуг).

    Проценты, причитающиеся к уплате за полученный коммерческий кредит, квалифицируются как затраты, связанные с выполнением обязательств по полученным кредитам, и признаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

    Если коммерческий кредит предоставляется и используется в рамках строительства инвестиционного актива, то проценты включаются в стоимость создаваемого инвестиционного актива.

    Пример отражения операций по коммерческому кредиту на условиях отсрочки платежа

    По условиям договора купли-продажи организация «А» (далее — кредитор) поставила партию товара организации «Б» (далее — должник) на условиях отсрочки оплаты сроком на два месяца от даты поставки товара организации «Б».

    Право собственности на товар переходит со дня его поставки.

    Стоимость партии товара в соответствии с договором составила 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. При этом стоимость услуг кредитора в договоре определена как 15% годовых, которые начисляются на всю сумму задолженности (с учетом НДС) и уплачиваются ежемесячно.

    При досрочном погашении задолженности покупатель уплачивает продавцу проценты в полном объеме за весь период, определенный условиями договора. В случае нарушения срока оплаты покупатель обязан уплатить продавцу пени.

    Товар был отгружен 15 июня, отсрочка предоставлена до 15 августа, оплата товара произведена 31 июля.

    * В соответствии с письмом Минфина России от 21 мая 2015 г. № 03-07-05/29303 суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя за предоставление отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и не подлежат обложению этим налогом.

    1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.

    2 Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.

    3 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

    4 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н.

    5 За исключением случаев, когда товарный кредит привлекается для создания инвестиционного актива.

    6 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

    7 См., например, письмо от 14 февраля 2012 г. № 03-07-11/41.

    8 Если договором определен переход права собственности на момент отгрузки товара, то выручка признается в учете именно на эту дату. Если в договоре переход права собственности определен на дату оплаты отгруженных товаров, то стоимость отгруженных товаров должна быть учтена у кредитора на счете 45 «Товары отгруженные».

    9 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

    © Интернет-проект «Корпоративный менеджмент», 1998–2020

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *