https://tuneshop.su Введение в эксплуатацию нематериальных активов | Nlpseminar.ru

Ответчик

Введение в эксплуатацию нематериальных активов

Ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов — Руководство по бюджетированию

8.2.1. Ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов

В процессе функционирования предприятиям постоянно приходится решать проблемы обновления своей технической базы. Естественный процесс изнашивания оборудования усугубляется техническим прогрессом и, как следствие, моральным старением средств труда. Одним из направлений инвестирования является вложение средств в основные и нематериальные средства предприятия.

Основные средства поступают в организацию:

· от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

· в результате строительства;

· путем приобретения за плату;

· путем безвозмездной передачи

· по договору мены.

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, под которой, в соответствии с ПБУ 14/2000, понимается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов используется «Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива». Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

· приобретение нематериальных активов за плату;

· создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей;

· внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;

· получение нематериальных активов на безвозмездной основе;

· приобретение нематериальных активов по договору мены.

Ввод в эксплуатацию основных фондов и поступление нематериальных активов отражается в документах Основные средства и Амортизация

Правила и порядок принятия к учету НМА — проводки по нематериальным активам (создание, приобретение за плату)

Поступление нематериального актива (НМА) в организацию закономерно сопровождается зачислением его на хозяйственный баланс. Иными словами, любой имущественный объект, полученный предприятием на том или ином основании, должен быть надлежащим образом принят к учету.

Специфика данной процедуры существенно зависит от способа (причины) поступления объекта в распоряжение компании-правообладателя. Кроме того, факт появления нематериального актива на предприятии обязательно подлежит документальному оформлению, без которого бухучет соответствующего объекта также не может осуществляться.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Как принять нематериальный актив?

Объект принимается предприятием к учету по своей первоначальной (первичной) стоимости – именно этот показатель фигурирует в хозяйственном балансе.

Первичная стоимость имущественного объекта определяется совокупностью понесенных организацией затрат, непосредственно связанных с его появлением на балансовом учете.

Состав расходов, формирующих первичную стоимость НМА, предопределяется причиной его возникновения на предприятии.

Поступление актива в конкретную компанию может быть обусловлено следующими основаниями:

  • приобретение (покупка) у стороннего лица;
  • создание (разработка) собственными силами;
  • безвозмездное получение от внешнего субъекта;
  • обмен на иные активы, принадлежавшие предприятию-правообладателю;
  • внесение нематериального актива учредителем (участником) в уставный фонд организации.
  • Документально подтвержденные расходы организации, непосредственно связанные с приобретением/созданием или иным получением объектов, фиксируются сначала на дебете счета 08 по субсчету приобретения НМА (счет 08/5) в корреспонденции с кредитом затратных счетов (98, 76, 75, 70, 60).

    Факт ввода нематериального актива в эксплуатацию отражается на дебете счета 04, непосредственно корреспондирующего с кредитом счета 08/5, что отражает принятие данного актива к бухучету.

    Важно отметить, что признание НМА и принятие его к учету на предприятии осуществляются исключительно в том случае, если он полностью соответствует всем этим требованиям:

  • Организация-правообладатель намеревается использовать данный объект по назначению на протяжении срока, превышающего двенадцатимесячный период.
  • Существует возможность достоверного определения (вычисления) стоимости поступившего или созданного актива.
  • Предприятие не планирует реализацию (передачу) данного объекта стороннему субъекту. НМА целенаправленно приобретался правообладателем для хозяйственного использования.
  • Эксплуатация характеризуется отсутствием физического выражения, осуществляется организацией исключительно для извлечения экономической пользы (выгоды, дохода).
  • Документальное оформление

    Юридический аспект документального оформления НМА заключается в том, что организация приобретает и принимает к учету не какой-либо итог интеллектуальной деятельности, она получает и оформляет исключительное право на этот продукт.

    Факты приобретения объектов предприятием должны подтверждаться составлением и регистрацией правоустанавливающих документов.

    В качестве таких документов могут выступать следующие официальные бумаги:

  • лицензионное соглашение;
  • регистрационное свидетельство;
  • соглашение, которым оформляется передача/получение исключительных прав;
  • патентная документация;
  • прочие бумаги.
  • Принятие НМА и его поступление в хозяйственную деятельность документируются на предприятии составлением акта приема-передачи (используется установленная форма ОС-1).

    Чтобы оприходовать нематериальный актив в целях бухучета, необходимо завести и оформить на него специальную карточку, предназначенную для аналитического учета всех операций с данным активом.

    Речь идет о форме НМА-1, в которой отражаются данные о поступлении соответствующего объекта и его дальнейших перемещениях (вплоть до выбытия или ликвидации).

    В учетной карточке обязательно указываются причины того или иного действия, совершаемого на предприятии в отношении конкретного актива. Подобная форма НМА-1 составляется для каждого нематериального актива.

    Организация-правообладатель может самостоятельно разрабатывать и применять собственные формы (бланки) учета НМА, поскольку официальные инструкции (регламенты) на этот счет пока отсутствуют.

    Однако при этом следует руководствоваться нормами законодательства о бухучете, которыми предписывается обязательное наличие в учетных документах следующих необходимых реквизитов:

  • срок эксплуатации;
  • учетная стоимость;
  • регламентированные нормы амортизации;
  • даты принятия и последующего выбытия;
  • прочие сведения.
  • Если предприятие оформляет получение права обладания объектом НМА, подпадающим под действие патентного законодательства, необходимо подтвердить данное правомочие лицензионным договором и регистрацией в патентной службе.

    Это касается, например, какого-либо изобретения.

    Как правило, учет процедур создания (разработки) или приобретения (покупки) объектов подразумевает оформление охранной документации, регламентирующей порядок правомерной эксплуатации подобных активов.

    Образец приказа на ввод в эксплуатацию

    Руководитель организации-правообладателя издает приказ, регламентирующий принятие нематериального актива к учету.

    Обычно такой приказ содержит следующие реквизиты:

    • номер регистрационный и дата составления приказа;
    • наименование объекта (краткое описание);
    • основание (причина) его поступления на предприятие (например, покупка);
    • первоначальная стоимость;
    • присвоение конкретного инвентарного номера;
    • определение групповой принадлежности актива;
    • установление срока эксплуатации;
    • назначение метода амортизации;
    • субъект, ответственный за постановку НМА на учет.
    • Скачать образец приказа на ввод нематериального актива в эксплуатацию — word.

      Пример акта

      Передача объекта в хозяйственную эксплуатацию осуществляется предприятием на основании соответствующего акта, оформляемого с указанием следующих реквизитов:

    • регистрационный номер акта;
    • дата составления;
    • наименование НМА;
    • название и реквизиты правоустанавливающего документа;
    • регламентированный период эксплуатации;
    • корреспонденция счетов при взятии на учет;
    • дата введения нематериального актива в хозяйственный процесс;
    • первичная стоимость;
    • амортизационная норма;
    • ликвидационная стоимость;
    • место (подразделение) непосредственного использования.
    • Скачать образец акта о вводе в эксплуатацию нематериального актива — word.

      Проводки при приобретении и создании собственными силами

      Учет НМА осуществляется предприятием на счете 04. По дебету 04-счета фиксируется первичная стоимость нематериального актива при поступлении в организацию. Однако сначала все расходы, связанные с приобретением/созданием, накапливаются по счету 08/5.

      Если говорить об учете НДС, то данным налогом не облагаются сегодня исключительные права на топологии интегральных схем, ноу-хау, полезные модели, изобретения, базы данных, программное обеспечение.

      Остальные НМА предполагают выделение и вычет НДС из расходов, составляющих первичную стоимость.

      Приобретение НМА учитывается следующим образом:

      Учебник

      Бухгалтерский учет

      Версия сайта:

      2.5. Учет нематериальных активов

      К нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

      В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

      Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

      Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

      Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

      Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но необходимо иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив.

      То или иное имущество учитывают в составе нематериальных активов если одновременно выполняются следующие условия:

      оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы;

      имущество будет использоваться свыше 12 месяцев;

      фирма не собирается его перепродавать в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена

      на имущество есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т.д.).

      В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают их существование, изложено следующей таблице:

      Вид нематериального актива (НМА)

      Документ, подтверждающий существование НМА и право организации на него.

      Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель

      Патент, выданный Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатент)

      Договор и исключительная лицензия (если лицензия куплена)

      Исключительное авторское право на о программу для ЭВМ, базу данных

      Акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации

      Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)

      Имущественное право на топологию интегральной микросхемы

      Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров

      Свидетельство о регистрации права, выданное Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)

      Исключительное право на селекционные достижения

      Патент, выданный Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных достижений. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)

      Деловая репутация организации

      Документы, подтверждающие приобретение организации как имущественного комплекса и позволяющие определить величину деловой репутации (стоимость НМА)

      Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

      Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

      По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

      Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Приобретение нематериальных активов

      Если организация приобрела нематериальный актив, то нужно учесть его на балансе по первоначальной стоимости.

      Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат на приобретение (создание) объекта нематериальных активов.

      Покупка нематериальных активов

      Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату по договору передачи (уступки) прав, представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

      Такими затратами, например, могут быть:

      суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав;

      стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

      регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

      невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

      иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

      Все перечисленные затраты сначала учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

      Дебет 08 Кредит 60 (76, 51, . ) — учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);

      затем на основании счетов-фактур отразить НДС:

      Дебет 19 Кредит 60 (76, 51, . ) — учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

      После того как нематериальный актив будет принят к бухгалтерскому учету, делается проводка по дебету счета 04:

      Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету

      и отражается вычет по НДС:

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет.

      Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

      Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал, в учете отражается следующими записями:.

      Дебет 75-1 Кредит 80 — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

      Дебет 08 Кредит 75-1 — нематериальные активы зачтены в качестве вклада в уставный капитал;

      Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (на основании копий первичных документов, и подтверждающих произведенные расходы).

      Получение нематериальных активов безвозмездно

      Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками:

      Дебет 08 Кредит 98-2 — получен нематериальный актив безвозмездно;

      Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

      Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив

      Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы.

      Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит организации, то она учитывается в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (то есть на счете 04 «Нематериальные активы»).

      Такая ситуация возможна, если программа создана в организации или приобретены исключительные авторские права на эту программу (по авторскому договору — у физического лица или по договору на передачу научно-технической продукции — у другой организации).

      Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

      Такая ситуация, в частности, бывает, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия», «Парус» и т. п.) или информационную компьютерную систему (например, «КонсультантПлюс», «Гарант» и т.п.).

      В данном случае необходимо обратиться к пункту 26 ПБУ 14/2000: нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

      Этот же пункт предусматривает, что периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока действия договора.

      В учете делают следующие записи:

      Дебет 97 Кредит 60 — отражен платеж за право использования программы (без НДС);

      Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит — произведен налоговый вычет.

      Ежемесячно делается проводка:

      Дебет 26 Кредит 97 — соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.

      По окончании срока использования программы делают запись:

      3000 руб. — списана стоимость нематериального актива, полученного в пользование.

      Создание нематериальных активов в организации

      Если нематериальный актив был создан непосредственно в организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

      Дебет 08 Кредит 70 — начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

      Дебет 08 Кредит 69 — начислены страховые взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

      Дебет 08 Кредит 76 — учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

      Дебет 08 Кредит 76 — учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

      Дебет 76 Кредит 51 — оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

      Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

      Содержание нематериальных активов

      Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов (равно как и прочего производственного имущества), включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.

      Так, например, в течение срока действия патента на изобретение организация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.

      В учете такие затраты вы должны отразить при помощи проводки:

      Дебет 26 (20, 44, . ) Кредит 76 — учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.

      Выбытие нематериальных активов

      Организация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности (например, исключительные права на изобретение или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации.

      В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость должна быть списана с баланса организации.

      Если амортизационные отчисления по данному нематериальному активу отражались в учете с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов», то одновременно нужно списать и сумму накопленных амортизационных отчислений.

      Продажа прав на нематериальный актив

      Отражение в учете уступки (продажи) исключительных прав на нематериальный актив, описывается следующими проводками:

      Дебет 76 Кредит 91-1- отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

      Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

      Дебет 05 Кредит 04 — списана сумма начисленной амортизации;

      Дебет 91-2 Кредит 04 — списана остаточная стоимость нематериального актива;

      Дебет 51 Кредит 76 — поступили денежные средства от покупателя.

      Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9) — отражена прибыль (убыток) от продажи.

      Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации

      Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив, сделайте проводки:

      Дебет 05 Кредит 04 — списана сумма начисленной амортизации (если для учета сумм накопленной амортизации используется счет 05);

      Дебет 58-1 Кредит 04 — отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

      Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС по материальному активу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

      Дебет 58-1 Кредит 19 — восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

      Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ).

      Если стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, нужно сделать проводку:

      Дебет 58-1 Кредит 91-1 — отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

      Если же стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

      Дебет 91-2 Кредит 58-1 — отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

      Передача неисключительных прав на нематериальный актив

      Организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения). За это предприятие будет перечислять организации лицензионные платежи.

      В этом случае списывать нематериальный актив с баланса нельзя (так как исключительные права на него остаются у организации). Кроме того, на этот нематериальный актив нужно продолжать начислять амортизацию.

      Проводки, которые должны быть сделаны при передаче неисключительных прав на изобретение, различаются в зависимости от ситуации.

      Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности является для вашей организации обычным видом деятельности, то делают такие проводки:

      Дебет 62 Кредит 90-1 — отражены лицензионные платежи в составе выручки от продаж;

      Дебет 20 Кредит 05 — начислена амортизация нематериального актива.

      Если же предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности организации не является, проводки будут выглядеть так:

      Дебет 76 Кредит 91-1 — отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов;

      Дебет 91-2 Кредит 05 — начислена амортизация нематериального актива.

      Способы начисления амортизации по НМА

      Есть два способа начисления амортизации нематериальных активов:

      с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

      без использования этого счета.

      Если используется первый способ, начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:

      Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 05

      начислена амортизация нематериальных активов.

      В этом случае в балансе указывается дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

      Если используется второй способ, то сумму начисленной амортизации относят непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы». В учете делают проводку:

      Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 04

      В этом случае в строке 110 баланса указывается дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы».

      Все нематериальные активы необходимо разделить на однородные группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на изобретения, на товарные знаки, организационные расходы). По всем объектам одной группы нематериальных активов можно применять только одну из схем начисления амортизации.

      Методы начисления амортизации

      Есть три метода начисления амортизации нематериальных активов:

      метод уменьшаемого остатка;

      метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

      Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

      Выбранный метод начисления амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Срок полезного использования нематериального актива можно определить исходя из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии или других документов, подтверждающих права на данный нематериальный актив.

      При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

      Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

      Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

      Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

      Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

      срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

      ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

      Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

      Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

      В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Срок амортизации деловой репутации организации всегда устанавливается равным 20 годам, но не более срока деятельности фирмы.

      1. Дайте определение нематериальных активов.

      2. Какие существуют виды оценок нематериальных активов?

      3. Каким образом определяется первоначальная стоимость нематериальных активов?

      4. Перечислите методы начисления амортизации нематериальных активов.

      5. Какие первичные документы применяются при учете нематериальных активов?

      6. Какие причины выбытия нематериальных активов Вы знаете?

      Как составить акт ввода в эксплуатацию нематериального актива?

      Ответ: Унифицированная форма акта ввода в эксплуатацию НМА отсутствует. Организация вправе самостоятельно разработать такую форму с учетом требований, предъявляемых к первичным документам.

      Обоснование: Ввод объекта в эксплуатацию — комплекс мероприятий, направленный на подготовку объекта к функционированию. Акт ввода объекта в эксплуатацию является документом, подтверждающим пригодность объекта к эксплуатации.

      На практике, как правило, для ввода нового объекта нематериального актива (далее — НМА) в эксплуатацию в организации создается комиссия, в состав которой могут входить: главный инженер или руководитель организации (председатель комиссии), начальник соответствующего структурного подразделения, главный бухгалтер или его заместитель, лицо, на которое возложена ответственность за сохранность документов на НМА, а также иные лица. Комиссия должна определить срок полезного использования актива, установить наличие документов, служащих основанием для оприходования объекта НМА.

      Решение комиссии о вводе в эксплуатацию оформляется протоколом. Далее комиссия должна составить первичный документ, на основании которого происходит ввод НМА в эксплуатацию (ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)).

      Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). Для принятия объекта в качестве НМА необходимо соблюдение всех условий п. 3 ПБУ 14/2007, в том числе надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и другое.

      Унифицированная форма акта ввода в эксплуатацию НМА отсутствует. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а утверждена только форма N НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов».

      Однако организация вправе самостоятельно разработать такую форму исходя из требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

      Акт ввода объекта НМА в эксплуатацию оформляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект НМА комиссией, назначенной приказом (распоряжением) руководителя организации. Акт заполняется на основании технической, научно-технической и другой документации (договор авторского заказа, договор о переходе исключительного права на объект интеллектуальной собственности, патент и т.п.), подписывается председателем и членами комиссии, лицом, ответственным за принятие для использования объекта НМА. В нем также, в частности, может даваться характеристика объекта НМА, которая содержит подробное его описание и порядок использования, особенности и преимущества; указываются правовые условия ввода объекта нематериальных активов в хозяйственный оборот, срок полезного использования, лицо, ответственное за использование объекта. Бухгалтерия после проверки акта по форме и содержанию переносит информацию в учетные регистры и заводит инвентарную карточку учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (форма N НМА-1).

      Пример. Образец акта ввода в эксплуатацию нематериального актива

      ввода объекта нематериального актива в эксплуатацию

      г. ______________ «___» ________ ____ г.

      Комиссия из представителей ___________________________________________,

      назначенная приказом ______________________________________________________

      N ____ от «___» _______ ____ г., ознакомившись с __________________________,

      произвела приемку ______________________________________________________,

      (наименование объекта НМА)

      приобретенного на основании ______________________________________________

      (указать реквизиты документа, на основании которого приобретался объект НМА)

      Стоимость объекта НМА составляет _______________________ рублей.

      Срок действия исключительных прав (права на использование) на объект НМА ___ лет.

      Ввод в эксплуатацию указанного выше объекта осуществляется с момента подписания

      1. Правоустанавливающий документ на объект НМА (патент и т.д.).

      2. Ведомость замечаний и предложений от «___» ________ ____ г. N ______.

      Ввод в эксплуатацию НМА

      Ввод в эксплуатацию НМА осуществляется документом Принятие к учету НМА.

    ШАГ 1 СОЗДАНИЕ ДОКУМЕНТА «ПРИНЯТИЕ К УЧЕТУ НМА» И ЕГО ЗАПОЛНЕНИЕ

    Определение первоначальной стоимости НМА (Рис. 236):

    Для определения первоначальную стоимость НМА сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 08.05 «Приобретение нематериальных активов»:

  • Меню Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету;
  • Указываем период, выбираем Счет (в примере – 08.05);
  • Кнопка «Сформировать отчет».
  • Первоначальная стоимость нематериального актива Товарный знак «ShD» составляет 203 389,83 руб.

    Создание документа – меню НМА – Принятие к учету НМА – кнопка «Добавить».

  • Строка От – дата ввода в эксплуатацию НМА;
  • Закладка Нематериальный актив (Рис. 237):
    • Строка Нематериальный актив выбираем НМА из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР, который вводится в эксплуатацию. Данный НМА был уже создан при проведении операции по его оприходованию;
    • Строка Счет учета заполнятся по умолчанию, необходимо их проверить;
    • В строке Способ отражения расходов по амортизации выбираем (по необходимости добавляем новый) способ из справочника Способы отражения расходов (см. модуль «Способы отражения расходов»);
    • Закладка Бухгалтерский учет (Рис. 238):

    • В строке Счет учета указываем счет, на котором будет учитываться НМА;
    • Кнопка «Рассчитать сумму»;

    Проверка рассчитанной суммы в поле Первоначальная стоимость и сравнение указанной суммы с суммой в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 08.05 «Приобретение нематериальных активов» (Рис. 236);

  • В строке Способ поступления указываем способ поступления НМА в организацию;
  • В строке Срок полезного использования (в месяцах) указываем срок, который будет использоваться для исчисления амортизации по бухучету;
  • В строке Способ начисления амортизации выбираем способ;
  • Закладка Налоговый учет (Рис. 239):

  • Кнопка «Рассчитать сумму»
  • Проверяем рассчитанную сумму в строке Первоначальная стоимость (НУ);
  • В строке Начислять амортизацию устанавливаем галочку, если амортизация должна начисляться;
  • В строке Срок полезного использования (в месяцах) указываем срок, который будет использоваться для исчисления амортизации по налоговому учету;
  • В строке Понижающий коэффициент указываем коэффициент в случае необходимости;
  • Внимание
    • По налоговому учету (с 01.01.2011г.) амортизируемым признается имущество, первоначальная стоимость которого (без НДС) составляет более 40 000рублей (п.1 ст.256 НК РФ);
    • По бухгалтерскому учету имущество стоимостью менее 40 000рублей, может учитываться в составе материально-производственных запасов (п. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), если это установлено в учетной политике;
    • В связи с этим может возникнуть разница в квалификации амортизируемого имущества между бухгалтерским и налоговым учетом;
    • Пример: Имущество стоимостью 30 000руб. будет включено в состав ОС по бухгалтерскому учету, а по налоговому учету будет списано единовременно на расходы, т.е. необходимо выбрать на закладке Налоговый учет порядок Включение в расходы при принятии к учету.

    Внимание
    При вводе в эксплуатацию НМА в организацию, применяющую УСН, возникает поле Оплаты нематериального актива, оно заполняется, если оплата была осуществлена на момент ввода НМА в эксплуатацию.

    ШАГ 2 РЕЗУЛЬТАТ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТА – КНОПКА

    • Кнопка «Результат проведения документа».
    • В результате проведения документа, вся сумма нематериального актива, сформированная по дебету счета 08.05 «Приобретение нематериальных активов» переносится в дебет счета 04.01 «Нематериальные активы организации».

      Нематериальные активы: проводки

      Общие вопросы синтетического и аналитического учета нематериальных активов мы рассматривали в нашей консультации. В этом материале приведем основные проводки по НМА в бухгалтерском учете.

      НМА: проводки при приобретении актива

      Напомним, что нематериальные активы принимаются на учет по первоначальной стоимости. Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов и об этом мы рассказывали в нашем материале. От способа поступления НМА в организацию зависят и бухгалтерские записи, формируемые при этом. Приведем типовые из них ниже. Отметим сразу, что первоначальная стоимость НМА формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А затем при принятии к учету объекта относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

      Дебет счета 04 – Кредит счета 08

      При принятии к учету НМА проводка эта применяется всегда, она не зависит от способа поступления актива. Последний влияет только на проводки по формированию первоначальной стоимости объекта НМА на счете 08.

      Так, при приобретении объекта НМА за плату проводка обычно такая:

      Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      Однако даже если были именно приобретены нематериальные активы, проводки не всегда ограничиваются только расчетами с поставщиками и подрядчиками. Ведь в состав первоначальной стоимости могут входить различные пошлины:

      Дебет счета 08 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      И даже проценты по кредитам и займам, когда приобретаемый объект НМА признается инвестиционным активом (п. 10 ПБУ 14/2007 ):

      Дебет счета 08 – Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

      Объект НМА создан самой организацией

      Когда объект нематериальных активов создает сама организация, состав бухгалтерских записей, как правило, более разнообразный. Могут быть сформированы, например, такие проводки:

      Операция Дебет счета Кредит счета
      Начислена заработная плата работникам, занятым созданием НМА 08 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
      Начислены страховые взносы с выплат таким работникам 08 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
      Отражены расходы по командировкам, связанным с созданием объектов НМА 08 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
      Отражены пошлины и сборы, связанные с созданием объектов НМА 08 76
      Начислены вознаграждения посредническим организациям, а также организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием объекта НМА 08 60
      Начислена амортизация объектов основных средств, нематериальных активов, которые используются при создании новых объектов НМА 08 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

      НМА получен в качестве вклада в Уставный капитал

      При получении объекта НМА в качестве вклада в Уставный капитал на стоимость, согласованную учредителями и не превышающую величину, определенную независимым оценщиком, делается бухгалтерская запись:

      Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

      Объект НМА получен безвозмездно

      Когда нематериальный актив поступает в организацию по договору дарения, на его рыночную стоимость формируется проводка:

      Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

      И по мере начисления амортизации НМА в сумме начисленной амортизации будущие доходы списываются на прочие доходы текущего периода:

      Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

      НМА получен по договору мены

      При приобретении НМА по договору мены каждая сторона сделки должна отразить как продажу своих активов, переданных в обмен, так и оприходование полученных в ответ ценностей.

      Рассмотрим данные операции на примере. Организация приобретает исключительное право на программу для ЭВМ в обмен на свои товары. Общая стоимость товаров составляет 230 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Себестоимость товаров составляет 162 000 рублей. Приобретаемая программа НДС не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Обмен признан равноценным.

      Бухгалтерские записи у приобретателя НМА представим в таблице:

      Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
      Отражена выручка от продажи товаров 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 230 000
      Начислен НДС с проданных товаров (230 000 * 18 /118) 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 35 085
      Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 162 000
      Оприходована программа для ЭВМ 08 60 230 000
      Отражен взаимозачет по обменной операции 60 62 230 000

      Проводки по амортизации НМА

      При начислении амортизации нематериальных активов бухгалтерские записи могут быть такие:

      Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. – Кредит счета 05

      Дебетуемый счет зависит от того, где используется объект НМА и что предусмотрено положенными Учетной политики организации. К примеру:

    • счет 20 применяется, когда НМА используется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;
    • счет 26 – при использовании актива в управленческих целях;
    • на счете 44 амортизацию НМА будут учитывать торговые организации;
    • счет 08 необходим, когда используется НМА при создании нового объекта нематериальных активов или в процессе создания объекта основных средств;
    • счет 97 может применяться, когда объект НМА используется при освоении новых производств или агрегатов.
    • Проводки при списании НМА

      В момент списания с бухгалтерского учета объекта нематериальных активов в первую очередь необходимо закрыть счет учета амортизации (счет 05). И затем списанию подлежит уже остаточная стоимость нематериальных активов. Проводки по ее списанию зависят от того, каким образом объект выбывает.

      В указанном выше примере, когда товары меняются на объект нематериальных активов, продавец НМА должен у себя отразить выбытие объекта. Предположим у него актив также числился в составе НМА, его первоначальная стоимость была 195 000 рублей, а начисленная на момент выбытия амортизация – 19 000 рублей. Напомним, что актив меняется на товары стоимостью 230 000 рублей, которая и будет являться продажной стоимостью НМА.

      Представим проводки по выбытию НМА и получению в обмен товаров в таблице:

      Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
      Отражен доход от продажи НМА 62 91, субсчет «Прочие доходы» 230 000
      Списана амортизация выбывающего НМА 05 04 19 000
      Списана остаточная стоимость нематериального актива (195 000 – 19 000) 91, субсчет «Прочие расходы» 04 176 000
      Оприходованы товары 41 60 194 915
      Учтен НДС, предъявленный по товарам (230 000 * 18/118) 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 35 085
      Принят к вычету входящий НДС 68 19 35 085
      Отражен взаимозачет по обменной операции 60 62 230 000

      Если это не обменная операция, а обычная продажа, то дебиторская задолженность покупателя НМА будет закрыта, к примеру, так: Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 62. А, соответственно, проводки по оприходованию товаров и зачету взаимной задолженности отражаться не будут.

      Безвозмездная передача НМА отражается в составе прочих расходов также по остаточной стоимости:

      Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04

      Передачу НМА в качестве вклада в Уставный капитал ООО также покажем не примере. Предположим, организация-учредитель вносит в Уставный капитал товарный знак. Цена внесения согласована учредителями в размере рыночной цены и составляет 325 000 рублей. Первоначальная стоимость объекта составляла 116 000 рублей. Объект ранее не амортизировался. Бухгалтерские записи по выбытию будут такие:

      Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
      Учтена стоимость товарного знака, внесенного в качестве вклада в Уставный капитал, в составе финансовых вложений 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» 76 325 000
      Списана остаточная стоимость переданного объекта НМА 76 04 116 000
      Учтена разница между остаточной стоимостью объекта НМА и его согласованной (рыночной) оценкой (325 000 – 116 000) 76 91, субсчет «Прочие доходы» 209 000

      При выявлении недостачи НМА в результате инвентаризации его остаточная стоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Дебет счета 94 – Кредит счета 04

      А затем, при отсутствии виновных лиц, данные потери списываются на прочие расходы: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94

      Если же виновные лица установлены, то в зависимости от того являются ими работники организации или прочие лица, делаются соответственно проводки:

      Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 94

      Учет нематериальных активов: правила и практика

      Бухгалтеры и специалисты по налогообложению нередко сталкиваются с трудностями толкования и применения норм гражданского законодательства в области регулирования интеллектуальной собственности. Чтобы помочь читателям разобраться в столь сложном вопросе, в последних номерах прошлого года были разъяснены основные нормы ГК РФ, регулирующие «интеллектуальный» оборот. Теперь пойдет речь о том, как правильно отражать соответствующие операции в бухгалтерском учете и налогообложении.

      Первоначальная стоимость НМА в бухгалтерском учете

      Нематериальные активы принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости (п. 6 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (ред. от 16.05.2016), далее — ПБУ 14/2007. Это сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

      Фактическая (первоначальная) стоимость НМА зависит от способа его поступления в организацию.

      Так, при приобретении объекта НМА в его фактическую (первоначальную) стоимость включают следующие расходы:

      — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

      — таможенные пошлины и таможенные сборы;

      — невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

      — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

      — суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

      — иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

      При создании НМА, кроме вышеназванных расходов, организация может нести еще и следующие:

      — суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

      — расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

      — отчисления на социальные нужды;

      — расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

      — иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

      Не включаются в расходы на приобретение, создание НМА:

      — возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

      — общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

      — расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

      НМА как инвестиционный актив

      При приобретении НМА с использованием заемных средств необходимо обратить внимание на один очень важный момент.

      В соответствие с п. 10 ПБУ 14/2007 расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным активам.

      В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее — ПБУ 15/2008), под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию (приобретение, сооружение, изготовление) требует:

      — длительного времени (временной критерий);

      — существенных расходов (стоимостный критерий).

      Временной и стоимостный критерий отражают в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

      Если организация признает приобретаемый (создаваемый) объект НМА инвестиционным активом, проценты по заемным средствам, взятым на его приобретение (создание):

      — включаются в его фактическую (первоначальную) стоимость —до постановки НМА на учет (п. 7, 9 ПБУ 15/2008);

      — учитываются как прочие расходы — после принятия НМА к учету (п. 12, 13 ПБУ 15/2008).

      Если же организация не признает приобретаемый (создаваемый) объект НМА инвестиционным активом, проценты по заемным средствам, взятым на его приобретение (создание) включаются в прочие расход.

      НМА как вклад в уставный капитал

      При внесении НМА в уставный капитал (уставный, паевой фонд) организации фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 11 ПБУ 14/2007).

      Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в публичное акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования (п. 12 ПБУ 14/2007).

      Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н были утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации. Согласно п. 41 данных Методических указаний вопросы, связанные с передачей имущества и обязательств правопреемнику при реорганизации в форме преобразования, подлежат урегулированию в передаточном акте.

      Следует учесть, что в случае приватизации объектов, принадлежащих полностью или частично РФ, субъектам РФ либо муниципальным образованиям, для их оценки необходимо приглашать оценщика. Это следует из норм Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

      Так, в соответствии со ст. 8 названного закона проведение оценки независимым оценщиком является обязательным в случае вовлечения в сделку объектов, принадлежащих полностью или частично РФ, субъектам РФ либо муниципальным образованиям, в том числе:

      — при определении стоимости объектов оценки, принадлежащих РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям, в целях их приватизации, передачи в доверительное управление либо передачи в аренду;

      — использовании объектов оценки, принадлежащих РФ, субъектам РФ либо муниципальным образованиям, в качестве предмета залога;

      — продаже или ином отчуждении объектов оценки, принадлежащих РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям;

      — переуступке долговых обязательств, связанных с объектами оценки, принадлежащими РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям;

      — передаче объектов оценки, принадлежащих РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям, в качестве вклада в уставные капиталы, фонды юридических лиц.

      Таким образом, первоначальная стоимость объекта НМА при приватизации определяется на основании акта экспертизы, составленного оценщиком.

      При безвозмездном получении НМА фактическая (первоначальная) стоимость определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 13 ПБУ 14/2007).

      Под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

      При получении НМА по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, фактическая (первоначальная) стоимость определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

      При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы (п. 14 ПБУ 14/2007).

      Первоначальная стоимость НМА в налоговом учете

      Как и в бухгалтерском учете, первоначальная оценка НМА в налоговом учете зависит от способа их поступления в организацию.

      Так, первоначальная стоимость амортизируемых НМА при приобретении определяется как сумма фактических расходов, связанных с таким приобретением, а также расходов по доведению до состояния, в котором НМА пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ)).

      Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление. Это могут быть:

      — расходы на оплату труда;

      — расходы на услуги сторонних организаций;

      — патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и др.

      Не включаются в первоначальную стоимость НМА суммы налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с требованиями НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

      Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения принимается к налоговому учету по их стоимости (остаточной стоимости), которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов (по оплате информационных, консультационных услуг, услуг оценщика и др.). Эти расходы должны быть определены в учредительных документах в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

      Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

      Если взнос осуществляют физические лица и иностранные организации, то стоимость имущества (остаточная стоимость) определяется как сумма документально подтвержденных расходов на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Такая стоимость не должна быть выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

      Конечно, эта норма НК РФ в основном относится к иностранным организациям. Что касается физических лиц, то стоимость взноса определяется по тем документам, которые это лицо может представить.

      Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей настоящей главы по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.

      Поступление НМА в компанию

      В организацию объекты НМА могут поступать путем приобретения за деньги, создания в организации, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; безвозмездно, по договорам мены и др.

      При поступлении объектов НМА организации, как правило, заключают следующие виды договоров:

      — договор об отчуждении патента (при приобретении исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец);

      — договор об отчуждении исключительного права на произведение (на приобретение произведений науки, искусства, программ для ЭВМ и баз данных);

      — договор на выполнение НИОКР (разновидность договора подряда);

      — учредительный договор (в случае взноса объектов НМА в счет вклада в уставный капитал) и др.

      Согласно ст. 1365 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне — приобретателю исключительного права (приобретателю патента).

      При подаче заявки на выдачу патента на изобретение автор может приложить к документам заявки заявление о том, что в случае выдачи патента он обязуется заключить договор об отчуждении патента с любым гражданином РФ или российским юридическим лицом, кто первым изъявит такое желание и уведомит об этом патентообладателя и федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1366 ГК РФ).

      Роспатент публикует в официальном бюллетене сведения об указанном заявлении. Номенклатура официальных изданий Роспатента утверждена приказом этого ведомства от 26.02.2009 № 32.

      Лицо, заключившее с патентообладателем договор об отчуждении патента на изобретение, обязано уплатить все патентные пошлины, от уплаты которых был освобожден заявитель (патентообладатель). В дальнейшем патентные пошлины уплачиваются в установленном порядке.

      По договору об отчуждении исключительного права на произведение автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (ст. 285 ГК РФ).

      Договор об отчуждении исключительного права на произведение не подлежит государственной регистрации, так как для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей (п. 2 ст. 1232, п. 4 ст. 1259 ГК РФ).

      По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Если иное не предусмотрено законом или договором, риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ несет заказчик (ст. 769 ГК РФ).

      При выполнении НИОКР исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц. К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике (ст. 706 ГК РФ).

      Стороны в договорах на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором.

      Источником приобретения и создания объектов НМА являются капитальные вложения, которые представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций организации, связанных с приобретением и созданием основных средств и НМА.

      Информация о поступлении НМА в организацию сначала отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К нему открывается специальный субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

      Счет 08 — активный, сальдо дебетовое, показывает величину незавершенных вложений в объекты НМА.

      По дебету субсчета 08-5 отражают сумму фактических затрат на приобретение объекта НМА, включаемых в его фактическую (первоначальную) стоимость.

      Сформированную фактическую (первоначальную) стоимость объектов НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита субсчета 08-5 в дебет счета 04:

      Дебет 04 Кредит 08-5

      — отражена постановка на учет объекта НМА по фактической (первоначальной) стоимости и его ввод в эксплуатацию.

      Документы, подтверждающие поступление НМА

      Организация должна иметь в наличии документы, подтверждающие факт поступления НМА. К таким документам, в частности, относятся:

      — патенты, свидетельства и другие охранные документы;

      — договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации, договор об отчуждении исключительного права на произведение и другие договоры;

      — документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.;

      — акты о приеме-передаче объектов НМА. Поскольку данная унифицированная форма первичной документации не разработано, можно использовать форму №О С-1, предварительно внеся необходимые изменения и дополнения. Форму разработанного акта о приеме-передаче объектов НМА следует утвердить в учетной политике в качестве приложения;

      — карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1);

      — счета и счета-фактуры, выставленные продавцами НМА и др.

      Практические ситуации

      Рассмотрим на конкретных примерах, как отражается в бухгалтерском и налоговом учете приобретения различных объектов НМА.

      Практическая ситуация 1: приобретен патент на селекционное достижение

      10 декабря 2017 г. ООО «Х» приобрело у ЗАО «У» по договору об отчуждении исключительного права патент на селекционное достижение за 2 360 000 руб., в том числе НДС — 360 000 руб.

      При покупке объекта НМА фирма оплатила патентную пошлину в размере 660 руб. за регистрацию договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение.

      Селекционное достижение предполагается использовать для производства продукции, облагаемой НДС;

      Справочные данные: Приказом руководителя установлен срок полезного использования объекта НМА — 20 лет (седьмая амортизационная группа).

      Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.

      Обращаем внимание на то, что передача исключительного права на селекционное достижение является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ, подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

      В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

      В декабре 2017 г.

      Дебет 08-5 Кредит 60

      — 2000 000 руб. — отражена покупная стоимость патента на сумму без НДС;

      Дебет 19-2 Кредит 60

      — 360 000 руб. — отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре продавца;

      Дебет 60 Кредит 51

      — 2 360 000 руб. — перечислены денежные средства продавцу патента;

      Дебет 08-5 Кредит 76, субсчет «Расчеты по патентной пошлине»

      — 660 руб. — начислена пошлина за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение;

      Дебет 76, субсчет «Расчеты по патентной пошлине» Кредит 51

      — 660 руб. — перечислена пошлина за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение;

      Дебет 04 Кредит 08-5

      — 2000 660 руб. (2000 000 руб. + 660 руб.) — отражается постановка на учет НМА по фактической (первоначальной) стоимости;

      Дебет 68, субсчет «Учет расчетов по НДС» Кредит 19-2

      — 360 000 руб. — предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по принятому к учету объекту НМА.

      В этой ситуации первоначальная стоимость объекта НМА для целей налогового учета будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета на расходы по оплате пошлины за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение.

      По Определению Конституционного суда РФ от 10.12.2002 № 283-О патентные пошлины хоть и не обладают рядом существенных признаков налогового платежа, но по своей сути подпадают под понятие сбора, установленного п. 2 ст. 8 НК РФ (см. также решения ВАС РФ от 28.08.2012 № ВАС-5123/12, от 11.04.2012 № ВАС-308/12).

      В налоговом учете этот расход признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

      Вместе с тем следует отметить, что по поводу патентных пошлин Минфин России высказал иную точку зрения. Так, в письме от 06.02.2006 № 03-03-04/1/88 Минфин России отмечает что «стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом (см. также письмо Минфина России от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481). Учитывая изложенное, расходы на приобретение первоначального патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец формируют стоимость нематериального актива».

      В любом случае право выбора остается за организацией. Если патентные пошлины будут учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, необходимо будет составить налоговый регистр-расчет формирования первоначальной стоимости объекта НМА и сделать запись в регистр учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией (см. табл. 1).

      Таблица 1. Регистр-расчет формирования первоначальной стоимости объекта НМА

      Читайте так же:  Ст.290 гражданский кодекс рф

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *